企業所得稅匯算清繳進行時，5個案例教你填報→

玉溪市稅務局

2022年度企業所得稅匯算清繳

正在進行中！

能享受哪些稅收優惠政策？

申報時需要注意什么？

5個案例教你如何填報

一、小微企業所得稅優惠

政策要點

1.對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2.企業設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資產總額、年度應納稅所得額，依據合計數判斷是否符合小型微利企業條件。

政策依據

1.《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（2022年第13號） 

2.《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（2022年第5號）

注意事項

1.小型微利企業標準：從事國家非限制和禁止行業；年應納稅所得額≤300萬；從業人數≤300人；資產總額≤5000萬元。

2.2022年度匯算清繳小微優惠減免計算方法：

注意：

1.從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

2.非法人的分支機構不能享受小微企業優惠政策。 

案例&填報

某公司符合小型微利條件，2022年度申報應納稅所得額為280萬元，2022年度需繳納多少企業所得稅？

2022年度企業所得稅匯算清繳應納稅額11.5萬（2.5+9=11.5）；

2022年度匯算清繳減免企業所得稅58.5萬元（280x25%-11.5=58.5）

填報

二、科技型中小企業研發費用加計扣除比例提高到100%

政策要點

科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

政策依據

《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》（2022年第16號 ）

注意事項

1.科技型中小企業條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國科發政〔2017〕115號）執行。

2.科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的詳細政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）、《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號）等文件相關規定執行。

3.本公告自2022年1月1日起執行。

案例&填報

A企業為科技型中小企業，2022年度發生自主研發費用150萬元，全額為允許扣除的研發費用。2022年度匯繳時，對實際發生的計入當期損益的研發費用150萬元，可在據實扣除的基礎上，再加計扣除150*100%=150萬元。

填報

三、其他企業研發費用加計扣除比例提高到100%

政策要點

1.現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業， 在2022 年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

2.企業在2022年度企業所得稅匯算清繳計算享受研發費用加計扣除優惠時，第四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以 2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。

政策依據

《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022 年第28 號）

注意事項

1.現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業。包括：除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等負面清單行業，以及制造業、科技型中小企業以外的其他研發費用加計扣除比例仍為75%的企業。

2.第四季度研發費用可由企業自行選擇。按實際發生數計算或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。

案例&填報

B公司（非科技型中小企業、非制造業行業企業）已持續經營多年，發生自主研發費用2000萬元，全額為允許扣除的研發費用，其中第四季度研發費用金額為800萬元，研發費用支出均未形成無形資產，無其他事項發生。

選擇1:按第四季度研發費用實際發生數的計算方法，研發費用加計扣除金額為800×100%+（2000-800）×75%=1700（萬元）

填報

選擇2:按第四季度實際經營月份數占全年實際經營月份數的比例的方法，研發費用加計扣除金額為2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（萬元）

填報

四、中小微企業購置設備器具可選擇一次性稅前扣除

政策要點

中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

政策依據

《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號）   

注意事項

本公告所稱中小微企業是指從事國家非限制和禁止行業，且符合以下條件的企業：

（1）信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業：從業人員2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下；

（2）房地產開發經營：營業收入20億元以下或資產總額1億元以下；

（3）其他行業：從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。

2.本公告所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產；所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。

3. 中小微企業可根據自身生產經營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

案例&填報

C公司為新成立的中小微企業，于2022年11月購進2項固定資產，分別為單位價值720萬元的電子設備，以及單位價值1200萬元的生產設備，以上2項資產的會計折舊年限與稅收折舊年限相同，分別為3年、10年。C公司選擇將電子設備的720萬元稅前一次性扣除；機器在2022年度扣除單位價值的50%，即600萬元（1200×50%），剩余價值在余下9年進行扣除。假設C公司無其他固定資產。

填報

五、高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除

政策要點

1.高新技術企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

2.凡在2022年第四季度內具有高新技術企業資格的企業，均可適用該項政策。企業選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現行有關規定執行。

3.所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。

政策依據

《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（2022 年第28 號）

注意事項

1.根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業 所得稅政策執行問題的公告》（2018 年第 46 號）的規定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。固定資產購置時點，嚴格按照本指南第二條第五項確定。

2.詳細政策口徑及問答詳見國家稅務總局《高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南》。

案例&填報

D公司于2022年11月購進一臺價值1200萬元生產設備，兩臺單位價值300萬元與生產經營活動有關的工具，在2022年12月獲得高新技術企業資格。2022年度匯算清繳時企業選擇享受購置設備、器具企業所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除的稅收優惠政策。假設該企業無其他固定資產。

填報

---

來源：中國稅務報